⚖️ Налоговая реконструкция. Обобщение судебной практики от ФНС РФ
Налоговая реконструкция все прочнее закрепляется в практике споров с налоговыми органами. Об этом свидетельствует недавно вышедшее письмо ФНС РФ, обобщающее выводы судебной практики по данному вопросу.
Напомним, что механизм налоговой реконструкции подразумевает выявление налоговыми органами действительных налоговых обязательств при предъявлении претензии налогоплательщикам.
Другими словами, при расчете доначислений по необоснованной налоговой выгоде налоговые органы должны учитывать фактически понесенные затраты и уплаченный НДС, а не исключать все суммы расходов и весь НДС из налоговой базы.
По мнению ФНС РФ, налоговые органы должны руководствоваться следующими принципами, отраженными в судебной практике:
1️⃣ Налогоплательщик – участник «схемы с техническими компаниями» должен предоставить данные о фактически понесенных затратах на приобретение товаров (работ, услуг) для применения правил налоговой реконструкции.
2️⃣ Если реальный поставщик известен, то из расходов и входного НДС исключается только та часть, которая относится к наценке «технических» компаний.
3️⃣ Информация о реальных контрагентах, раскрытая после окончания налоговой проверки, все равно должна быть оценена налоговыми органами и судами.
4️⃣ Налоговые органы могут учесть данные уточненных деклараций, поданных после результатов выездной проверки, если на момент завершения проверки таких уточненных деклараций не вынесено решение по изначальной выездной проверке.
5️⃣ Принятые судом дополнительные доказательства налогоплательщика о реальном контрагенте должны быть оценены налоговыми органами по существу.
6️⃣ Налоговая реконструкция не может быть применена, если налогоплательщик заранее знал об отсутствии источника возмещения НДС или участвовал в нацеленных на это согласованных действиях.
7️⃣ Формальный документооборот с "техническими" компаниями на ОСНО при приобретении товаров у реальных поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, влечет отказ в вычете НДС в полном объеме. Однако отказать в учете расходов на приобретение такого товара в полном объеме налоговые органы не вправе.
8️⃣ Доначисления должны проводиться так, как если бы договоры были заключены напрямую с реальными исполнителями.
На наш взгляд, периодически выходящие обзоры судебной практики по налоговой реконструкции позволяют сформировать единую позицию налоговых органов по данному вопросу.
Кроме того, собранные выводы по некоторым вопросам явно ставят налогоплательщиков в более благоприятное положение.
При этом следует помнить, что налоговая реконструкция, сама по себе, не закреплена в налоговом законодательстве. В связи с этим рекомендуется детально прорабатывать каждую сделку и проверять "добросовестность" своих контрагентов для управления потенциальными рисками.
Команда Quattor Advisory - ваш надежный партнер в решении ежедневных и стратегических задач бизнеса
Налоговая реконструкция все прочнее закрепляется в практике споров с налоговыми органами. Об этом свидетельствует недавно вышедшее письмо ФНС РФ, обобщающее выводы судебной практики по данному вопросу.
Напомним, что механизм налоговой реконструкции подразумевает выявление налоговыми органами действительных налоговых обязательств при предъявлении претензии налогоплательщикам.
Другими словами, при расчете доначислений по необоснованной налоговой выгоде налоговые органы должны учитывать фактически понесенные затраты и уплаченный НДС, а не исключать все суммы расходов и весь НДС из налоговой базы.
По мнению ФНС РФ, налоговые органы должны руководствоваться следующими принципами, отраженными в судебной практике:
1️⃣ Налогоплательщик – участник «схемы с техническими компаниями» должен предоставить данные о фактически понесенных затратах на приобретение товаров (работ, услуг) для применения правил налоговой реконструкции.
2️⃣ Если реальный поставщик известен, то из расходов и входного НДС исключается только та часть, которая относится к наценке «технических» компаний.
3️⃣ Информация о реальных контрагентах, раскрытая после окончания налоговой проверки, все равно должна быть оценена налоговыми органами и судами.
4️⃣ Налоговые органы могут учесть данные уточненных деклараций, поданных после результатов выездной проверки, если на момент завершения проверки таких уточненных деклараций не вынесено решение по изначальной выездной проверке.
5️⃣ Принятые судом дополнительные доказательства налогоплательщика о реальном контрагенте должны быть оценены налоговыми органами по существу.
6️⃣ Налоговая реконструкция не может быть применена, если налогоплательщик заранее знал об отсутствии источника возмещения НДС или участвовал в нацеленных на это согласованных действиях.
7️⃣ Формальный документооборот с "техническими" компаниями на ОСНО при приобретении товаров у реальных поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, влечет отказ в вычете НДС в полном объеме. Однако отказать в учете расходов на приобретение такого товара в полном объеме налоговые органы не вправе.
8️⃣ Доначисления должны проводиться так, как если бы договоры были заключены напрямую с реальными исполнителями.
На наш взгляд, периодически выходящие обзоры судебной практики по налоговой реконструкции позволяют сформировать единую позицию налоговых органов по данному вопросу.
Кроме того, собранные выводы по некоторым вопросам явно ставят налогоплательщиков в более благоприятное положение.
При этом следует помнить, что налоговая реконструкция, сама по себе, не закреплена в налоговом законодательстве. В связи с этим рекомендуется детально прорабатывать каждую сделку и проверять "добросовестность" своих контрагентов для управления потенциальными рисками.
Команда Quattor Advisory - ваш надежный партнер в решении ежедневных и стратегических задач бизнеса
Comments
Be the first to add a comment
Log in to comment